Ситуация
Доверитель являлся действующим плательщиком НДС. В 2022 году к нему присоединилось другое юридическое лицо в порядке реорганизации. Реорганизованное общество своевременно сдало ликвидационную налоговую отчётность и передаточный акт. В январе 2023 года налоговый орган в соответствии с пп.2) п.8 ст.62 НК РК передал на лицевой счёт доверителя положительное сальдо по НДС в размере 37 114 933 тенге. Спустя два года — в апреле 2025 года — налоговый орган в одностороннем порядке произвёл корректировку лицевого счёта: списал ранее переданное сальдо и доначислил НДС 37 114 933 тенге, а также пеню за прошлый период в размере 11 385 019,54 тенге. Итого под угрозой — 48 499 952 тенге. Основание: налоговый орган счёл, что реорганизованное юридическое лицо должно было до завершения реорганизации признать остатки товаров оборотом по НДС согласно пп.3) п.1 ст.369 НК РК, и поскольку этого сделано не было — правопреемник обязан уплатить соответствующую сумму. Жалоба в КГД МФ РК результата не дала: действия налогового органа были признаны правомерными.
Наши действия
Выявили три ключевых правовых нарушения в позиции налогового органа. Первое: обязательство по сдаче ликвидационной отчётности и совершению действий по пп.3) п.1 ст.369 НК РК является личным налоговым обязательством реорганизуемого лица и не может быть возложено на правопреемника (п.2 ст.62 НК РК). Доверитель не мог исполнить обязательство, которое на него не распространялось. Второе: списание превышения НДС по п.8 ст.429 НК РК допустимо только с лицевого счёта налогоплательщика, снятого с учёта по НДС. Доверитель на учёте по НДС состоял и продолжает состоять — норма на него не распространяется. Списание превышения НДС с лицевого счёта действующего плательщика НДС законодательством не предусмотрено. Третье: передав положительное сальдо правопреемнику в 2023 году, налоговый орган тем самым подтвердил его законность. Все контрольные действия должны были быть совершены до передачи сальдо — на стадии проверки ликвидационных деклараций реорганизуемого лица. Списание спустя два года после передачи нарушает принцип охраны права на доверие (ст.13 АППК РК) и выходит за пределы административного усмотрения (ст.11 АППК РК).
Результат
Специализированный межрайонный административный суд удовлетворил иск в полном объёме. Действия налогового органа по корректировке лицевого счёта признаны незаконными. Налоговый орган обязан произвести отмену начислений НДС в размере 37 114 933 тенге и пени 11 385 019,54 тенге. Государственная пошлина возвращена доверителю. Суд констатировал: списание превышения НДС с лицевого счёта правопреемника, не снятого с учёта по НДС, законодательством не предусмотрено. Налоговый орган, передав сальдо правопреемнику, фактически подтвердил его законность и утратил право на его последующее списание.
Специалисты по проекту
Алибаев Еркебулан
Директор
Хасанов Ерболат
Управляющий партнёр
Похожая ситуация?
Расскажите о деле — проведём анализ вашей ситуации.